隨著中國經濟進入高質量發展階段，在共建“一帶一路”和構建“雙循環”等國家戰略的引領下，越來越多的中國企業選擇“出海”，積極拓展海外市場。在此背景下，中國企業急需構建全球財務管控體系支撐企業國際化發展戰略。在構建全球財務管控體系過程中，建設全球財務共享中心成為應對海外分支機構眾多、會計政策差異、規避財資風險、稅務政策復雜以及語言文化差異等一系列挑戰的關鍵舉措。財務共享中心成立之初，就致力于通過對一些基礎性財務工作的集中處理，降低人力資源成本、提高財務工作效率。20世紀80年代，福特公司建立全球**個財務共享中心，應對全球能源危機和自身國際化戰略變革，由此可見全球財務共享中心是企業全球化發展戰略過程中重要的支撐體系。近年來伴隨司庫體系建設，對境外財務監管的要求日趨嚴格，也成為推動財務共享全球化的關鍵因素。雖然當前境內財務共享中心建設方興未艾，但結合產業變革，在中國企業“出海”的時代背景下，國內大型企業集團構建全球財務共享服務中心將會成為新趨勢。有別于傳統面向交易處理的屬地化財務共享服務模式，全球財務共享中心建設過程會面臨集團全球化戰略、屬地財經政策與監管要求、財務共享中心定位與人員持續變革以及信息系統整合等諸多復雜挑戰，因此全球財務共享中心項目往往建設周期長，項目復雜程度高。對此在構建全球財務管控體系之前，需要先對構建全球財務共享中心有較為完整的認知。（如圖1所示）結合筆者先后參與幾個全球財務共享咨詢和建設經驗分析，項目建設前期企業內部需要論證管控體系、共享變革、信息化支撐和項目推進策略四方面的問題。鑒于國際化建設進程面臨的不確定性和屬地財務整合周期差異，企業上述四個步驟往往并行開展，這給財經組織的管理能力將帶來持續的挑戰。概述上面四個步驟，在管控體系下，需要和企業全球化戰略相協同，對境外財務共享中心的管控方式、匯報流程逐步統一；在共享中心變革層面，流程優化往往是國際化項目建設前期重點工作，圍繞財務流程變革、賬表規則、屬地核算標準化手冊、財稅與業財接口銜接等環節存在大量細化輸出和規范統一的工作。同時針對已經上線的境外財務共享服務企業，共享中心需要同步建設7×24小時的運營支撐體系，在做好屬地化離岸支撐的同時，強化財務管控，沉淀全球財經知識。在信息化支撐層面，有別于傳統國際財務核算體系（兩賬兩表制、一賬兩表制），在財務共享模式下，需要在賬表的基礎上，進一步考慮報賬、資金、財稅業務以及國際化面臨的系統部署、數據跨境與合規管控要求。另外，面對境外原始憑證差異和業財處理要求，智能化體系成為加速推動全球財務共享建設的關鍵動力。最后，在管控、運營和工具這三項前提具備的情況下，從項目視角需要考慮詳細的項目推進計劃以及項目建設成熟階段的分中心整合要求。不同組織在建設全球財務共享中心過程中面臨的挑戰各不相同，如果究其共性，往往集中在以下幾個方面。資金交易與匯率問題：受各國匯率的波動和外匯管制要求，資金結算與匯率管理會面臨較大影響，除了對于核算本幣、備用金等基礎管理要求以外，境外財務共享面臨合同匯差、套期保值等資金業務，將對財務共享流程帶來顯著影響。報賬處理與業財銜接：由于各國業務發展水平差異，財務報賬往往面臨標準不統一、報銷金額幣種不統一等問題。此外，在全球財務共享整合階段需要和境外組織的業務系統進行整合，在此過程中，很多境外企業業務系統較為分散與陳舊，往往顯著影響收入、應收等流程的處理效率與管控風險。憑證處理與財稅差異：有別于境內以稅為基，境外財務共享需要處理的原始憑證更為多元，對共享報賬環節的核算難度與監管風險提出更高要求。此外受各國不同稅收政策的影響，存在大量的特殊稅務處理場景，如金融交易稅、預扣稅等，且境外財稅公共服務基礎較為薄弱，整體接入服務難度也更大。核算處理與報表披露：不同國家和地區遵循不同的會計準則和稅法，后續報表管理均面臨準則轉換、幣種折算等要求；此外圍繞報賬、核算、報告三部分職責，在不同的企業當中（甚至是同一企業不同地區財務共享中心）職責存在較大差異，報賬和核算外包、核算與報表定期同步等管理模式不一而足。綜上所述，海外財務共享建設面臨的相關挑戰需要企業在處理國際核算報賬、境外財稅、全球司庫以及全球報告等環節充分考慮境外復雜場景，統籌規劃，按照不同屬地要求分步推進。鑒于篇幅限制，在此圍繞國際共享核算、境外財稅和全球報告三部分內容展開闡述。報賬是財務共享流程再造的基礎，也是數據沉淀和合規管控的載體，在全球財務共享中心中起到基礎支撐的作用。在國際化共享咨詢前期，圍繞報賬流程優化，同時關注業務流程、會計核算流程和管理流程融合，實現業務和財務端到端的自動化流轉。為了更好地適應海外共享的特點，在報賬處理上需要考慮多語言和多時區的需求。用戶可以根據語言習慣選擇相應語言，完成單據填報、審批、查詢等操作。對于業務處理和財務審核時區存在差異的情況，系統需要根據當地時區設置自動轉換，在單據界面顯示審批工作流軌跡不同的日期時間，便于跨時區共享運作。涉及到交易處理，需要考慮多幣種報賬場景，在傳統以核算為基礎的共享模式下，只需要處理期初匯率、期末匯率和實時匯率。但基于共享報賬模式，匯率往往和合同、項目存在綁定關系，因此在賬上核算、往來核銷上，都存在顯著差異。簡單如差旅場景：員工回國探親或境外出差費用報銷，存在一次報銷多個幣種、發票與付款幣種不一致等。復雜如合同履約控制場景：在合同履約控制中將合同付款幣種折算為合同約定幣種做總金額或比例控制，而在審批控制中，又需要將表單金額幣種轉換為審批金額權限幣種履行不同審批流程。此外，對于筆者服務過的一些裝備制造企業，因合同周期長，需要在財務共享核算之前，對合同的約定匯率、發票交易日期匯率、結算日匯率、付款日匯率、發票備注匯率和其他匯率等加以比對，之后結合合同約定結算標準，選擇幣別進行結算，對此需要在核算本位幣與報賬屬地貨幣之外，考慮合同約定幣別等復雜結算場景。（如圖2所示）
圖2 不同幣種在全球共享流程處理中的差異稅務管理和合規管理是企業建設財務共享前期面臨的較為棘手的問題。一方面，海外不同國家的票據形式與國內有很大不同，由于各國的法律要求、治理水平和歷史文化差異，很多國家沒有統一格式的票據式樣，部分國家僅規定了票據的關鍵要素，大部分報賬票據以個人簽名為生效要件，這些情況給報賬票據采集、檢查、報銷、入賬等全程管理帶來了巨大的挑戰。對此，目前一些境外共享中心正在嘗試通過人工智能大模型，對每個國家大量不同的票據式樣進行采集和機器學習，基本實現相關票據的自動識別，并通過OCR和關鍵字提取技術，自動進行填充到報賬單據、電子檔案歸檔等工作。另一方面，對于有統一制式票據的國家或地區，如歐美一些國家，則可以通過項目組與當地稅務溝通，建立財稅互聯接口，實現發票的自動導入、驗真查重。其次，在海外財務共享建設中，海外稅務管理是經營主體合規經營的重要基礎，相較于國內統一的稅務政策，國際化稅種稅目較多、稅制復雜，存在較為特殊的稅務處理和征收方式，以及不同地區的涉稅多邊協議等，帶來潛在的高合規成本。針對上述情況，需要優先聚焦核心差異，通過工單屬地化差異設計，支持海外本地化稅務管理。以海外預提稅（Withholding Tax）為例，首先構建多維度計稅要素模型，包含注冊情況、業務類型、供應商信息、主體類型、涉稅類型、稅收優惠、產品信息、交易地點等，通過多維模型實現系統自動確定稅務適用性（稅務判定），再通過與業財系統集成獲取供應商信息、發票金額、稅收優惠信息等計稅基礎，根據稅法規則自動計算出預提稅預扣款，最終完成支付并對相關要件進行歸檔，未來規避重復改造成本。實施過程中還需要額外處理預提稅證明、銀行回單、發票、合同、入庫單附加、預扣稅報告、稅收豁免或減免證明等。最后談談海外財務共享建設中報表披露問題。國際化報表不同于國內報表，它的復雜性主要是由于不同地區執行不同會計準則，采用不同的本位幣記賬，后續在報表披露中需要進行準則轉換、幣種折算、合并抵消等復雜處理，歷來都是財務處理的痛點、難點。同時，考慮到現階段財務共享建設過程中，存在境內財務共享中心負責報表，屬地財務共享中心處理賬務以及境外上市的監管與合規要求，因此相關報告處理過程中，需要充分借助規則引擎的能力，解決披露的自動轉換和合規流程報送問題。針對現階段較為常見的一賬兩表場景（即報表級折算），較為常見的處理方式為按照當地準則與PRC會計準則的差異程度、輔助核算維度精益水平，以及當地網絡環境，按照報表科目折算粒度完成跨準則差異科目折算，為后續分地區或集團合并奠定基礎。如果屬地財會準則與PRC準則差異較大，且未趨同國際會計準則，則可以采用核算層面的平行記賬（即兩賬兩表），梳理核算科目與PRC報表項目邏輯，集成核算進行自動取數，再在報表層面進行核算差異事項調整。此外，為了滿足集團整體的合并需求，海外經營單位也少不了關聯交易對賬抵消的處理，需按照交易幣種和人民幣對賬兩種應用場景分別進行處理。交易幣種對賬適用雙方核算使用交易幣種維度，報表與核算系統集成，按照交易幣種金額自動對賬，按照折算后人民幣金額容差抵銷。人民幣對賬適用于雙方核算未使用交易幣種維度或報表未與核算系統集成，需要按照折算后人民幣金額（或約定幣別）容差對賬或手工修改對賬。全球共享中心建設對信息系統的影響，除了對于原有系統的升級改造與流程優化，還需要充分考慮跨境業務在安全合規和系統運行風險層面的影響因素；除了需要考慮目前類似《通用數據保護條例》（GDPR）對用戶信息收集、授權、存儲方面的要求，還需要面對不同資本市場對于信息披露主體信息合規的要求。為了滿足不同的監管要求、會計準則以及屬地財稅政策，在多賬集模式下，規則引擎和財務的低代碼平臺，將成為全球財務共享中心信息化過程中必須面對的問題。而自動化和智能化的工具，則可以因地制宜地解決一定階段內大批量重復事務性工作。除此之外，在全球財務共享階段，共享中心的國際化支撐體系也將發揮愈加重要的作用。（如圖3所示）
回顧國內財務共享中心的建設，自財政部會計司首次在《企業會計信息化工作規范》中提出“探索利用信息技術促進會計工作的集中，逐步建立財務共享服務中心”以來，共享中心建設數量、管理創新水平都取得了顯著的提升。但聚焦到全球財務共享領域，不論是實踐創新，還是案例研究，都還有很大提升空間。伴隨經濟發展進入新的階段，國際化戰略已經成為大型企業需要面對的問題。結合近年來企業全球財務管控體系建設經驗，我們相信全球財務共享中心將成為今后一個階段企業國際化管理的重要支持體系。作者：汪娜、馬越、陳曉軍、史瑞超
作者單位：北京久其軟件股份有限公司
來源：《中國總會計師》雜志 （2024年12月號 總第257期）===========================================
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